五、增值稅的稅收優惠(熟悉)

　　1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規定的免稅項目。

　　(1)農業生產者銷售的自產農產品。

　　(2)避孕藥品和用具。

　　(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

　　(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

　　(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

　　(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

　　4.起征點。

　　增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的幅度規定如下：

　　(1)銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元;

　　(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額5000—20000元

　　(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元。

　　【例題·單選題】下列項目中免征增值稅的是(　)

　　A.中藥飲片　　B.古舊圖書

　　C.教材　　　　D.卷煙

　　[答疑編號5694040406]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核增值稅的稅收優惠。根據規定，古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書，免征增值稅。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅義務發生時間

　　【提示】這一時間同銷項稅額確定時間：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　具體分為：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

　　(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　【例題·單選題】根據《增值稅暫行條例》的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間是(　)。

　　A.銷售方收到第一筆貨款的當天

　　B.銷售方收到剩余貨款的當天

　　C.銷售方發出貨物的當天

　　D.購買方收到貨物的當天

　　[答疑編號5694040501]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間是貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

　　(二)納稅地點

　　1.固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(三)納稅期限

　　以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

　　期限：

　　七、增值稅專用發票

　　(一)專用發票開票限額。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10 萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

　　(二)專用發票開具范圍。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

　　(1)商業企業一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品的;

　　(2)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的(法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外);

　　(3)向消費者個人銷售貨物或者提供應稅勞務的;

　　(4)小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的(需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開)。

　　【例題·單選題】根據《增值稅專用發票使用規定》，一般納稅人的下列銷售行為中，應開具增值稅專用發票的是(　)。

　　A.向消費者個人銷售應稅貨物

　　B.向小規模納稅人轉讓專利權

　　C.向一般納稅人銷售房地產

　　D.向一般納稅人銷售應稅貨物

　　[答疑編號5694040502]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一般納稅人向消費者個人銷售貨物不得開具增值稅專用發票，所以選項A不選。轉讓專利權和銷售房地產不征收增值稅，所以選項B、C不選。

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