稅務處理

外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎

自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎

計稅基礎

融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎

盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎

通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

改建的固定資產除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎

折舊

固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
　　 【提示】企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值，－經確定，不得變更

不得計算折舊扣除

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
　　 (2)以經營租賃方式租人的固定資產；
　　 (3)以融資租賃方式租出的固定資產；

(4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
　　 (5)與經營活動無關的固定資產；
　　 (6)單獨估價作為固定資產人賬的土地

最低折舊年限

(1)房屋、建筑物：20年；
　　 (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；
　　 (3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年；
　　 (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；
　　 (5)電子設備：3年

稅務處理

計稅基礎

(1)外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；
　　 (2)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

折舊方法

按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自生產性生物資產投人使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

【提示】企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值，－經確定，不得變更

最低折舊年限

(1)林木類生產性生物資產：為10年；

(2)畜類生產性生物資產：為3年

稅務處理

計稅基礎

(1)外購的無形資產．以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；
　　 (2)自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；
　　 (3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

不得計算攤銷費用扣除范圍

(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
　　 (2)自創商譽；

(3)與經營活動無關的無形資產；
　　 (4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產

攤銷方法

按照直線法計算攤銷費用，準予扣除。

【提示】外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清償時，準予扣除

最低攤銷年限

不得低于10年

稅務處理

已足額提取折舊的固定資產的改建支出

按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
　　 【提示】改建的固定資產延長使用年限的，除前述規定外，應當適當延長折舊年限

固定資產的大修理支出

按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

其他應當作為長期待攤費用的支出

自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年