三、包裝物

　　(一)包裝物的內容

　　包裝物，是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括：

　　生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;

　　隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

　　隨同商品出售單獨計價的包裝物;

　　出租或出借給購買單位使用的包裝物。

　　(二)包裝物的賬務處理

　　為了反映和監督包裝物的增加變動及其價值損耗、結存等情況，企業應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售而單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。

　　1.生產領用包裝物

　　【例1-51】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產產品領用包裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差異率為-3%。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：生產成本 97 000

　　材料成本差異 3 000

　　貸：周轉材料——包裝物 100 000

　　2.隨同商品出售包裝物

　　【例1-52】甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50 000元，材料成本差異率為-3%。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：銷售費用 48 500

　　材料成本差異 1 500

　　貸：周轉材料——包裝物 50 000

　　【例1-53】 甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80 000元，銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)出售單獨計價包裝物

　　借：銀行存款 117 000

　　貸：其他業務收入 100 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(2)結轉所售單獨計價包裝物的成本

　　借：其他業務成本 82 400

　　貸：周轉材料——包裝物 80 000

　　材料成本差異 2 400

　　【例題46·單選題】企業對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應結轉到(　　)。

　　A.“制造費用”科目 　　　　　　B.“銷售費用”科目

　　C.“管理費用”科目 　　　　　　 D.“其他業務成本”科目

　　【答案】B

　　【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應計入“銷售費用”。

　　四、低值易耗品

　　(一)低值易耗品的內容

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

　　(二)低值易耗品的賬務處理

　　為了反映和監督低值易耗品的增減變動及其結存情況，企業應當設置“周轉材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。

　　低值易耗品等企業的周轉材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數分次計入成本費用。金額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。

　　采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次評價攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。

　　【例1-54】甲公司的基本生產車間領用專用工具一批，實際成本為100 000元，不符合固定資產定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數為2次。甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)領用專用工具

　　借：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000

　　貸：周轉材料——低值易耗品——在庫 100 000

　　(2)第一次領用時攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　(3)第二次領用攤銷其價值的一半

　　借：制造費用 50 000

　　貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷 50 000

　　同時：

　　借：周轉材料——低值易耗品——攤銷 100 000

　　貸：周轉材料——低值易耗品——在用 100 000