(四)固定資產的后續支出

　　固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

　　固定資產的更新改造等后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除;不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

　　在對固定資產發生可資本化的后續支出后，企業應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，應在后續支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用等”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例1—87】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元(含發動機)，發動機當時的購買價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。新發動機購價700萬元，另需支付安裝費用51000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：

　　(1)2009年初飛機的累計折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，將固定資產轉入在建工程。

　　借：在建工程 60 800 000

　　累計折舊 19 200 000

　　貸：固定資產 80 000 000

　　(2)安裝新發動機：

　　借：在建工程 7 051 000

　　貸：工程物資 7 000 000

　　銀行存款 51 000

　　(3)2009年初老發動機的賬面價值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，終止確認老發動機的賬面價值。

　　借：營業外支出 3 800 000

　　貸：在建工程 3 800 000

　　發動機安裝完畢，投入使用，固定資產的入賬價值為:

　　60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定資產 64 051 000

　　貸：在建工程 64 051 000

　　【例1—88】2009年6月1日，甲公司對現有的一臺管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人員工資為20 000元。修理過程中應支付的維修費用等后續支出，應計入“管理費用”等科目，甲公司編制如下會計分錄：

　　借：管理費用 20 000

　　貸：應付職工薪酬 20 000

　　【例1—89】2009年8月1日，乙公司對其現有的一臺管理部門使用的設備進行修理，修理過程中發生維修人員工資為5 000元。

　　本例中，乙公司對管理用設備的維修沒有滿足固定資產的確認條件，因此，應將該項固定資產后續支出在其發生時計入當期損益，由于屬于生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應計入“管理費用”科目，乙公司應編制如下會計分錄：

　　借：管理費用 5 000

　　貸：應付職工薪酬 5 000

　　【例題94·判斷題】企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。( )

　　【答案】√

　　【例題95·單選題】某企業對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發生支出30萬元。被替換部分固定資產的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.65 B.70 C.125 D.130

　　【答案】A

　　【解析】改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65(萬元)。