(三)歸還長期借款

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記 “應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　P101【例2-63】承【例2-62】，2012年11月30日，A企業(yè)償還該筆銀行借款本息。

　　A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 28 000

　　長期借款——本金 4 000 000

　　應(yīng)付利息 980 000

　　貸：銀行存款 5 008 000

　　【例題26·單選題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)2008年7月31日應(yīng)計提的利息為( )萬元。(2009年考題)

　　A.0.3　 B.0.6　 　C.0.9　 D.3.6

　　【答案】A

　　【解析】該企業(yè)2008年7月31日應(yīng)計提的利息=60×6%×1/12=0.3(萬元)。

　　【例題27·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有( )。(2007年考題)

　　A.籌建期間的借款利息計入管理費用

　　B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

　　C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

　　D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

　　【答案】ACD

　　【解析】籌建期間的借款利息計入管理費用。

　　【例題28·計算分析題】某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實際利率)，不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

　　(2)2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。

　　(3)2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。

　　假定未發(fā)生其他建造支出。

　　要求：

　　(1)編制取得長期借款的會計分錄。

　　(2)編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　(3)①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值;

　�、诰幹平Y(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。

　　(4)①計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額;

　�、诰幹朴嬏醾}庫2009年折舊額的會計分錄。

　　(5)編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2009年考題)

　　【答案】

　　(1)

　　借：銀行存款 800

　　貸：長期借款 800

　　(2)

　　借：在建工程 48

　　貸：應(yīng)付利息 48(800×6%)

　　(3)

　�、賯}庫完工交付使用時的入賬價值=500+300+48=848(萬元)

　　②會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 848

　　貸：在建工程 848

　　(4)

　�、賯}庫2009年應(yīng)計提的折舊額=(848-8)÷20=42(萬元)

　�、跁嫹咒洠�

　　借：管理費用 42

　　貸：累計折舊 42

　　(5)

　　借：財務(wù)費用 48

　　貸：應(yīng)付利息 48