第七節 應付債券及長期應付款

　　一、應付債券

　　(一)應付債券概述

　　應付債券是指企業為籌集(長期)資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

　　(二)應付債券的賬務處理

　　企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。

　　1.發行債券

　　企業按面值發行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券——面值”科目;存在差額的，還應借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　P102【例2-64】B企業于20×6年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復利)、發行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發行。

　　B企業的有關會計分錄如下：

　　借：銀行存款 40 000 000

　　貸：應付債券——面值 40 000 000

　　2.發生債券利息

　　對于按面值發行的債券，在每期采用票面利率計提利息時，應當按照與長期借款相一致的原則計入有關成本費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目：其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息通過“應付債券——應計利息”科目核算。應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。

　　P102【例2-65】承【例2-64】B企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。B企業的有關會計分錄如下：

　　借：在建工程 1 600 000

　　貸：應付債券——應計利息 1 600 000

　　本例中，至20×6年12月31日，企業債券發行在外的時間為6個月，該年應計的利息為：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000(元)。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息1 600 000元應記入“應付債券——應計利息”科目