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(3)2002年4月11日，甲公司與E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為14000萬元。
上述協議簽訂時，甲公司持有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。
【解析】2002年4月11日，甲與E簽訂協議時持有E公司30%有表決權的股份，因此甲公司對E公司有重大影響。甲公司與E公司之間是屬于關聯方關系。
甲公司為E公司設計制造的產品是專門為E公司設計制造的，并沒有同類的價格，因此，確認收入的時候，并不能以其銷售價格21000萬元為標準，而應該以其成本14000×120%確認為收入，而超過120%的部分都應該確認為資本公積，實現銷售的時候確認收入。
借：銀行存款 21000
貸：主營業務收入 16800(14000×120%)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 3570(21000×17%)
資本公積——關聯交易差價 630
甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)—14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
甲公司與G公司之間也存在這種關聯方關系。G公司是甲公司的合營企業，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，這時應該轉出其股權投資，
借：銀行存款 15000
貸：長期股權投資 9000
投資收益 1000
資本公積——關聯交易差價 5000
甲公司與G公司之間也有關聯交易而產生的對企業利潤的影響，是10000萬元(市場價格)-9000萬元(賬面價值)所確定的投資收益1000萬元，并不包括以實際轉讓價格15000萬元比市場價格高的那5000萬元，那是計入資本公積了。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經理。
【解析】甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，這是屬于受主要投資者、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業，所以甲公司與H公司是關聯方關系。
雖然2002年沒有向其他企業進行銷售，但是有統一的市場價格可以參考，因此按7.8萬元×2000件確認企業的主營業務收入是15600萬元，但是要按照每件10萬元的銷售價格來確認應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)。
借：銀行存款
貸：主營業務收入 15600(7.8×2000)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) (10×2000×17%)
資本公積——關聯交易差價 (2.2×2000)
借：主營業務成本 13000
貸：庫存商品 13000
甲公司與H公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費用)=2600(萬元);
(5)2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。
此項屬于上市公司出售資產的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值=20000—[(10000—2000)+(8000—3000—1000)—800]=8800(萬元)，應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0。
【解析】甲公司與N公司是母子公司關系，N公司與M公司是合營企業，那么，甲公司與M公司是屬于關聯方的關系。
但是，如果甲公司與N公司之間也是合營企業關系，N公司與M公司之間也是合營企業關系，那么甲公司與M公司就不是關聯方了。這個問題大家要特別注意一下。
如果屬于甲控制N，N與M之間是合營(共同控制或重大影響)，這種情況下甲與M還是屬于關聯方關系。
但是，如果甲與N是關聯方關系，是屬于重大影響或共同控制這種關聯方關系，N與M之間也是這樣共同控制或者重大影響，這時甲與M就不屬于關聯方關系。
那么，例題中認定了甲與M之間有關聯方關系，甲把其凈資產出售給M公司，而出售凈資產是一種非商品的出售，實際交易價格比其資產賬面價值高的那一部分全都要確認為資本公積，不確認收益，非商品只以其凈資產的賬面價值來進行轉移。
借：銀行存款 20000
壞賬準備 2000
其他應付款 800
貸：應收賬款 10000
固定資產清理 4000
資本公積 8800
甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0。因為銷售非商品是不確認收入的。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅額)，其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實際發生費用2560萬元 。
【解析】題里并沒有說明甲公司與W公司有控制、共同控制或者重大影響或者間接的這樣的關系，因此甲公司和W公司之間不具有關聯方關系。
甲公司給W公司提供的硬件設施和配套的軟件，在合同中明確規定是要在軟件正常運行兩個月后才能決定能不能收到款項，如果運行了兩個月不能正常運行，那W公司是可以拒付款項的，此時是不能確認收入的，只能把實際發生的這些費用作為當期費用進行處理。雖然不能確認收入，但是它對利潤的影響卻是一個負數，因為實際發生的費用計入了當期損益。900萬元的開發費用支付給Y公司的是一項費用，2560萬元的設計制造費用也是對利潤有影響的，沖減利潤總額。
此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運行2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
小結：這是甲公司這個上市公司與一些關聯方及其非關聯方之間所發生的業務，它和收入問題聯系地特別密切，涉及到收入的確認、增值稅、固定資產的問題等等。把上述的內容設計成一個計算題或者一個綜合題的組成部分都是可能的。以前的考試中從來沒有涉及過這么大量的關聯方交易的問題，也沒有以關聯方交易的問題為主線出現對收入問題的考核，大家在學習的過程上不能不引起注意。
關聯方的問題不僅僅能和收入的問題結合在一起，還可以和債務重組、非貨幣性交易等內容結合出現在考試中，我們在學習的過程中要特別注意。要明確什么是關聯方、關聯方之間所發生的交易如何進行處理，這個基本內容把握了，而后我們再具體進行和其它內容的結合。下面以一道題為例來進行說明一下。
例：XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)為一家制造業上市公司。該公司在2002年12月31日的資產總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產負債率為80%。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續兩年發生虧損，累計虧損額為2000萬元。
ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。
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