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　　無(wú)形資產(chǎn)的問題相對(duì)來(lái)說(shuō)比較偏一些，并不是十分重要，但是在計(jì)算題里也經(jīng)常出現(xiàn)，甚至于會(huì)出現(xiàn)在綜合題里，作為一個(gè)小的組成部分，下面就以2003年的考題為例來(lái)講解一下這個(gè)內(nèi)容。

　　甲股份有限公司1997～2003年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　　(2)2001年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　(3)2002年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。

　　(4)2003年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　要求：(1)編制購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。(3)編制2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額。(7)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益。(8)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2003年)

　　答案：

　　(1)編制1997年12月1日購(gòu)入該無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　　(2)計(jì)算2001年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額

　　賬面余額=300-(300/10)×(1/12)-(300/10)×4

　　=177.5(萬(wàn)元)

　　(3)編制2001年12月31日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=177.5-142=35.5(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　(4)計(jì)算2002年該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額

　　2002年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額

　　=〔142/(120-1-4×12)〕×12=24(萬(wàn)元)

　　2002年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額

　　=177.50-24=153.5(萬(wàn)元)

　　(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

　　2002年12月31日，應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=(153.5-35.5)-129.8=-11.8(萬(wàn)元)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8

　　(6)計(jì)算2003年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額

　　2003年1～3日，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額

　　=〔129.8/(120-1-5×12)〕×3=6.6(萬(wàn)元)

　　2003年3月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額

　　=153.5-6.6=146.9(萬(wàn)元)

　　(7)計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)出售形成的凈損益

　　該無(wú)形資產(chǎn)出售凈損益

　　=130-(129.8-6.6)=6.8(萬(wàn)元)

　　(8)編制該無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款 130

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7(35.5-11.8)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 146.9

　　營(yíng)業(yè)外收入 6.8

　　如果是固定資產(chǎn)價(jià)值回升，要沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，由于計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還少計(jì)提折舊了，所以還要貸記“累計(jì)折舊”，先補(bǔ)提折舊，另外，還要貸“營(yíng)業(yè)外支出”。這個(gè)營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算是比較麻煩的問題，要將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是固定資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值與一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?是固定資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)在假設(shè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值兩者孰低確定的標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)與固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值兩者的差額就是營(yíng)業(yè)外支出。那么，在處理的時(shí)候，

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：累計(jì)折舊

　　營(yíng)業(yè)外支出

　　但是，這部分內(nèi)容在今年2月份財(cái)政部要公布的準(zhǔn)則中有變化，而教材卻沒有改。

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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