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固定資產的問題也是在計算題和綜合題中常常出現的問題。大家在學習時也要給予特別注意!
固定資產的問題與借款費用、債務重組、非貨幣性交易、所得稅、政策變更、估計變更等問題的結合，都有可能出題。
例1：美林公司和永明公司適用的所得稅稅率為33%。美林公司2002年6月22日購入不需要安裝設備，價值900000元，預計使用年限5年，凈殘值率為5%，采用年數總和法計提折舊。2003年12月10日美林公司向永明公司捐贈該設備，美林公司沒有提供與該機器設備價值有關的憑據，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為850000元(含增值稅進項稅額)，經鑒定七成新，另支付運雜費5000元。稅法規定的使用年限、預計凈殘值、折舊方法與會計核算方法相同。假定捐贈時該固定資產按稅法規定確定的公允價值為595000元;根據永明公司現金流量情況，經稅務部門批準可以在不超過4年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額。美林公司2003年按照會計制度計算的會計利潤為8000000元;永明公司2003年和2004年按照會計制度計算的會計利潤為200000元和150000萬元。假設上述經濟業務不考慮其他納稅調整事項，2005年，永明公司改用平均年限法計提折舊，重新估計凈殘值為零。
要求：(1)編制美林公司對外捐贈的會計分錄;(2)編制永明公司接受捐贈的會計分錄。
(一)美林公司的賬務處理如下：
(1)2002年6月22日購入固定資產
借：固定資產 900000
貸：銀行存款 900000
(2)計算折舊額
① 2002年計提折舊額：
900000×(1-5%)×
×
=142500(2002年7月至2002年12月)
② 2003年計提折舊額：
2003年1月至2003年6月：900000×(1-5%)×
×
=142500
2003年7月至2003年12月：900000×(1-5%)×
×
=114000
2003年折舊額=142500+114000=256500
③ 2002年7月至2003年12月累計提折舊額=142500+256500=399000
如果題目要求按年計算折舊并且進行賬務處理，就應該按上述步驟來反映。但是如果題目沒有要求，那么，計算已計提的折舊額就可以簡便地計算，不必分別計算2002年的折舊額和2003年的折舊額。該題中固定資產已使用一年半，已計提的折舊額=900000×(1-5%)×
+900000×(1-5%)×
×
=399000
(3)2003年10月10日將該設備捐贈給永明公司
借：固定資產清理 501000
累計折舊 399000
貸：固定資產 900000
借：營業外支出 501000
貸：固定資產清理 501000
按稅法規定，該設備的公允價值是595000元，因捐贈而產生的納稅調整金額要計算。對外捐贈固定資產，稅法上視同銷售，如果銷售該項固定資產，其計稅價格是595000元，賬面價值501000元，視同利潤595000-501000，是要交稅的，另外，固定資產對外捐贈，計入營業外支出501000，非公益性捐贈稅法上是不準予扣除的，所以營業外支出501000也是要交稅的。那么，納稅調整因捐贈事項產生的納稅調整金=595000-501000+501000=595000。
2003年度應納稅所得額=8000000+595000=8595000
2003年度應交所得稅=8595000×33%=2836350
如果采用應付稅款法，那么：
借：所得稅 2836350
貸：應交稅金-應交所得稅 2836350
(二)永明公司的賬務處理如下：
(1)2003年12月10日接受捐贈
接受捐贈，沒有發票賬單，入賬價值：按照同類市價850000，因為固定資產是七成新，所以850000×70%，另外，還有相關運雜費5000元。
借：固定資產 600000(850000×70%+5000)
貸：待轉資產價值 595000
銀行存款 5000
會計上確定的固定資產的入賬價值和稅法上確定的待轉資產價值二者并不相同。
2003年12月接受捐贈的固定資產，2003年不提折舊，從2004年開始計提折舊。
接受捐贈的固定資產時計入“待轉資產價值”，但是接受捐贈固定資產是要納稅的，因此要在計算所得稅的時候，將待轉資產價值轉到“應交稅金——應交所得稅”及“資本公積”里。根據永明公司現金流量情況，經過稅務機關批準可以在四年平均攤銷。
借：待轉資產價值 148750(595000÷4)
貸：應交稅金——應交所得稅 49087.5(148750×33%)
資本公積——接受捐贈非現金資產準備 99662.5(148750×67%)
永明公司2003年會計利潤20萬元，那么
借：所得稅 66000(200000×33%)
貸：應交稅金——應交所得稅 66000
也可以將以上兩筆分錄合在一起來反映：
借：待轉資產價值 148750
所得稅 66000
貸：應交稅金——應交所得稅 115087.5(148750×33%+200000×33%)
資本公積——接受捐贈非現金資產準備 99662.5
(2)2004年
2004年的折舊額=600000×
=300000
2004年末固定資產賬面價值=600000-300000=300000，而其可收回金額是250000，所以，要計提減值準備。
借：營業外支出 50000
貸：固定資產減值準備 50000
借：待轉資產價值 148750(595000÷4)
貸：應交稅金——應交所得稅 49087.5(148750×33%)
資本公積——接受捐贈非現金資產準備 99662.5(148750×67%)
(3)2005年
折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法。折舊方法改變是會計估計變更的問題，采用未來適用法，固定資產賬面價值250000元，預計還可以使用3年，2005年折舊額=250000÷3=83333.33
這道題的內容并不是很多，但也是比較綜合的問題，涉及固定資產轉出清理的問題、取得固定資產的問題、所得稅的問題及固定資產計提折舊的問題，還涉及會計估計變更的問題。
下面我們再來看一個固定資產的題目，這道題目和其它內容結合得非常廣泛，既與借款費用密切結合，又與債務重組、非貨幣性交易的問題相結合。這是一道難度比較大的題。
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