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(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元;實際成本為460萬元。貨已發出，款項已收存銀行。
借：銀行存款 585
貸：其他業務收入 500
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 85
【解析】應交稅金-應交增值稅，是銷項稅額，還是進項稅額轉出，要區分不同情況，一般情況下，如果材料購進時，花500萬元，支付的增值稅是85萬元，那么，銷售的時候，要轉出原材料就應該是進項稅額轉出。但是這個題目已知原材料的成本460萬元，說明原材料銷售有增值，因此，視同銷售，計算銷項稅額。如果460萬元買的，就按460萬元銷售，那么460×17%就應該計入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”。
借：其他業務支出 460
貸：原材料 460
(8)12月20日，向H公司出售一項專利權，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權的賬面價值為602萬元。出售該專利權應交納營業稅38萬元。
【解析】無形資產轉讓與固定資產轉讓有點不同，它不通過一個替代的臨時性的賬戶(如“固定資產清理”賬戶)，而是直接轉出無形資產的賬面價值，凈損益確認為營業處收支。
借：銀行存款 765
貸：應交稅金-應交營業稅 38
無形資產 602
營業外收入 125
①如果無形資產計提了減值準備，還應轉出減值準備。
②如果題目給出無形資產何時購買，價款是多少，攤銷年限，那么出售時還要計算無形資產的賬面余額是多少，就要計算無形資產每期的攤銷額，從而才能計算出無形資產的賬面余額。③如果題目給出無形資產何時購買，價款是多少，攤銷年限，現在無形資產的可收回金額是多少，那么出售無形資產，就要先算出目前無形資產的賬面余額是多少，要將無形資產的賬面余額和無形資產的可收回金額進行比較，看看有沒有計提減值準備，如果計提了減值準備，無形資產轉出的時候，還要轉出其減值準備。
(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已計提減值準備45萬元，已確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。
借：銀行存款 80
長期投資減值準備 45
貸：長期債權投資 105
應收利息 5
投資收益 15
如果題目改為已知賬面余額為105萬元，已經確認但尚未收到的到期一次還本付息的利息為5萬元，那么，投資收益就不再是像剛才計算出來的15萬元了，就應該是20萬元，因為105萬元里含著債券投資的應計利息5萬元。
(10)12月31日，確認并收到國家按產品銷量及規定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
借：應收補貼款 60
貸：補貼收入 60
借：銀行存款 60
貸：應收補貼款 60
(11)12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉回固定資產減值準備10萬元。
借：管理費用 4
貸：壞賬準備 4
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
借：投資收益 6
貸：短期投資跌價準備 6
借：營業外支出 20
貸：在建工程減值準備 20
借：固定資產減值準備 10
貸：營業外支出 10
(12)除上述經濟業務外，本月還發生營業費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和主營業務稅金及附加56萬元。
(13)12月31日，計算并結轉本月應交所得稅(假定不考慮納稅調整事項)。
借：所得稅 66
貸：應交稅金——應交所得稅 66
本題采用應付稅款法核算所得稅，如果題目改為采用納稅影響會計法中的遞延法或債務法核算所得稅，處理就有變化了。計提的存貨跌價準備，壞賬準備，短期投資跌價準備，以及長期投資減值準備，等等這些準備就形成了可抵減時間性差異，那么，計算“應交稅金——應交所得稅”和所得稅費用就不相等了，兩者之差就是時間性差異對所得稅的影響額，處理時，
借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金——應交所得稅
自從去年會計職稱考試把實務一和實務二合并之后，教材就進行了一些調整，關聯方關聯交易的問題過去在實務二里是一章的內容，而現在把這部分內容分散到很多地方，教材是在第十一章中涉及這個問題，另外，還有第十五章財務報告中也涉及這樣的問題，那么就顯得比較綜合一些。我們下面就以這么一個例子來進行說明一下。
例：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。
要求：
(1)判別甲公司與各方之間的關系是不是關聯方的關系。它們之間的交易是不是屬于關聯方交易。
(2)針對上述交易進行相關的會計處理。
(3)分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
甲公司2002年發生的有關交易如下：
(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產為12000萬元。2002年度，B公司實現凈利潤1000萬元(除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
【解析】因為C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派，顯而易見，甲公司與C公司之間是關聯方關系，屬于實質控制關系，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方，屬于間接控制，A公司是B公司的全資投資者(B是A的全資子公司)，那么甲公司與B公司之間也是屬于間接控制關系，所以，甲公司與B公司是關聯方。
甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業務收入：①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計算的金額。
受托經營協議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經營實現凈利潤=1000(萬元)
凈資產收益率=1000÷{[12000+(12000+1000)]÷2}<10%
借：應收賬款 1000
貸：其他業務收入 700
資本公積——關聯交易差價 300
2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)
(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產品。
【解析】甲公司與D公司之間是母子公司的關系，所以，甲公司與D公司是關聯方關系，而且甲公司是上市公司，因此，甲公司進行相應會計處理時要考慮是不是有顯失公允的部分，由于甲公司與非關聯方之間銷售產品的銷售總量沒有達到20%以上，又沒有向非關聯方銷售的市場價格，因此，這時確定其公允性的標準只能以其銷售商品的賬面價值的120%作為標準確認收入，750×120%=900,而超過900萬元的那100萬元，確認為資本公積。
借：銀行存款 1170
貸：主營業務收入 900(750×120%)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 170
資本公積——關聯交易差價 100
借：主營業務成本 750
貸：庫存商品 750
2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
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