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會計資格考試 |
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大題精講的意義：考試中，主觀題所占分數比較大，而考生對這部分的內容又感到頭疼，所以把這些題抽出來，考試內容不變，變換一種形式，更加深入的給大家來進行介紹。
概述：投資的問題在考試中經常涉及到，去年考了一道綜合題，今年還是非常有可能出現大題目。投資的問題在考試中難度相對比較大，它的綜合性相對比較強一些，因此在學習的時候應特別給予注意。
1.2005年考題分析。
【2005年考題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2002年至2004年投資業務有關的資料如下：
(1)-(10)筆業務
假定：①甲公司初始投資和追加投資產生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷;②不考慮長期股權投資核算由成本法轉為權益法追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響;③除上述交易或事項外，乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項;④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。
要求：
(1)編制甲公司上述(1)、(2)、(4)業務相關的會計分錄。
(2)計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調整后形成的投資成本、損益調整、股權投資差額和累積影響數，并編制相關的會計分錄。
(3)編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。
(4)編制甲公司上述(7)、(8)、(9)、(10)業務相關的會計分錄。 (“長期股權投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)
【提醒注意】剛才看題的時候，我們先看一個頭，即弄清楚該題是投資的業務，2002年-2004年投資的業務，然后看了一個尾，即題目要求。這也就是說，在閱讀大題目時，一定要先看看頭，再看看尾，尤其是看尾的問題。看頭是了解該題考的是那個方面的問題;看尾是弄清楚題目要求作什么。但知道要求后，看題的時候就可以開始做啦。
(1)2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權股份的10%，
借：長期股權投資-乙公司 3300
貸：銀行存款 3300
(2)2002年5月10日，乙公司宣告發放2001年度現金股利2 000萬元，并于5月25日發放。
【解析】由于2002年5月10號宣告的股利是2001年的股利，而甲企業是2002年1月1號才投資的，因此宣告分派額股利不應該確認為投資收益，而是應該沖減投資成本。
5月10號時，
借：應收股利 200 (2000×10%)
貸：長期股權投資-乙公司 200 (2000×10%)
注意：成本法下，開始投資3300萬，現在沖減200萬，則現在的投資就不是初始的投資。
5月25日發放時，
借：銀行存款 200
貸：應收股利 200
(3)2002年度，乙公司實現凈利潤1300萬元。
注意：在成本法下，受資企業宣告凈利潤，投資企業并不確認投資收益，也不沖減投資成本，不作任何賬務處理。
題目中要求做(1)、(2)、(4)業務相關的會計分錄，如果題目改為：做上述經濟業務的會計分錄，考生也應該知道，第(3)筆是不做會計分錄的。
(4)2003年5月11日，乙公司宣告發放2002年度現金股利600萬元，并于5 月26日發放。
【解析】這問題是一個小難點，直接關系到以后的題能否做對。去年很多考生從這兒開始錯啦，則后面一系列的問題幾乎全都錯啦。
綜合題有一些轉折點的地方，有的轉折點比較靠前就出現，則會導致后面一系列的問題可能就沒有得分，如果轉折點排在比較后邊的話，前面的分數就比較容易拿到，本題的轉折點就比較靠前。
2003年5月11日宣告發放2002年度的股利，有些考生就簡單的按600×10%就確認投資收益，他認為，2002年實現凈利潤1300萬，現在發放600的股利，則應確認收益60萬，其實這種做法是不對的，因為在2002年5月份，乙企業宣告凈利潤2000萬時，甲企業已經沖減投資成本200萬啦，所以現在要考慮，到底2003年5月份沖減多少投資成本，確認多少投資收益，這是一個關鍵問題。
應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資單位累計分派的股利-投資后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益)×投資企業的持股比例-原沖減的投資成本
則2002年5月分派2000萬，2003年5月分派600萬，累計一共分配2600萬，投資后至上年末止被投資單位累計實現1300萬凈利潤，(2600-1300)×10%-200=-70(萬)，則意味著恢復投資成本70萬，應收股利為600×10%=60(萬)，應該確認的投資收益60-(-70)=130(萬)。
借：應收股利 60
長期股權投資-乙公司 70
貸：投資收益 130
另外，題目要求計算成本法變更為權益法，變更政策以后的累計影響數，則原來政策下，即成本法下，確認的投資收益130萬，呆會還要計算在權益法下，確認投資收益是多少。因為剛才看了題目的要求，就要想到為后面做準備，如果沒看題目的要求，做本題時，做一步就是一步，不會想到后面要求要用此步驟的資料。所以在平時練習時，應該做該種訓練，養成看題目要求，然后去做題。
5 月26日發放時，
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
(5)2003年，乙公司實現凈利潤2000萬元。
【解析】采用成本法，不作任何賬務處理。
(6)2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。甲公司占乙公司有表決權股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務和經營政策有重大影響。 2004年1月1日，乙公司所有者權益為28 700萬元。
【解析】
1.追溯法
注意做追加投資之前，必須將原來的成本法改為權益法，成本法下對于企業的長期投資，初始投資為3300萬，沖減投資成本200萬，又恢復70萬，則投資成本為3300-200+70=3170(萬)，現在將3170萬轉到權益法下的投資成本，股權投資差額等科目中。則應確定在權益法下投資成本時多少、股權投資差額是多少、損益調整是多少、股權投資準備是多少，確定它們的關鍵在于按權益法重新算一遍。
當時投資3300萬計入投資成本的借方，但是由于受資企業所有者權益為28000萬，占有2800萬的份額，形成股權投資差額500萬，所以應從股權投資成本中轉到股權投資差額，另外受資企業宣告分派2001年的股利2000萬，則在權益法下，投資成本為3300-500-200=2600(萬)，
至于股權投資差額，在投資時，形成股權投資差額500萬元，甲公司初始投資和追加投資產生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷，2年共攤銷100萬，因此在追加投資的時候股權投資差額的數額為400萬。
在權益法下，受資企業宣告凈利潤，投資企業應確認投資收益，受資企業在2002年的時候，宣告凈利潤為1300萬，則應按10%的比例確認130萬的投資收益，則增加損益調整130萬，另外，2003年乙公司又宣告2000萬，按10%又確認200萬的損益調整。2003年5月份宣告分派股利600萬，應沖減損益調整60萬，因此追溯調整損益調整的數額為270萬(130+200-60)。
綜上所述，股權投資成本為2600萬，股權投資差額為400萬，損益調整270萬。
現在解答累計影響數為多少?
舊的政策確認投資收益為130萬，權益法下確認的投資收益為230萬(130+200-100)，兩者的差額為累計影響數100萬。
追溯調整的會計處理：
借：長期股權投資-乙公司(投資成本) 2600 (3300-200-500)
-乙公司(股權投資差額) 400 (500-100)
-乙公司(損益調整) 270 (130-60+200)
貸：長期股權投資-乙公司 3170 (3300-200+70)
利潤分配-未分配利潤 100
另外應注意：由成本法轉為權益法，要知道有一特別的地方，除了股權投資差額以外的，如損益調整、股權投資準備等都要在進行追溯調整之后，轉到投資成本中，因此還要將剛才計算出來的損益調整270萬也要轉到投資成本中，
借：長期股權投資——乙(投資成本)270
貸：長期股權投資——乙(損益調整)270
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