推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓
收入的問題也是一個比較重要的內容，大家在學習的時候要將我們前面講的資產的里應收賬款、應收票據，負債里的增值稅，還有所得稅等等問題，與收入內容結合在一起。收入這個問題最終還很有可能與利潤表的內容結合。那么，這是一種非常常規性的計算題或者綜合題形式，大家在學習的時候要給予特別注意一下!比如2004年出現過這樣一個綜合性的題目，它是一個非常典型的考題形式，下面我們就來看一下這個題目。
例：甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅，不考慮其他相關稅費。商品銷售價格均不含增值稅額;商品銷售成本按發生的經濟業務逐筆結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務;所提供的勞務均屬于工業性勞務。商品、原材料及勞務銷售均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算。除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。
要求：
(1)編制2003年12月甲公司上述(1)～(11)和(13)項經濟業務相關的會計分錄。
(2)編制甲公司2003年12月份的利潤表。(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示。)
甲公司2003年12月發生的經濟業務及相關資料如下：
(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發出并向銀行辦理了托收承付手續。
借：應收賬款 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業務成本 800
貸：庫存商品 800
(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發出，款項已收到。該合同規定，甲公司應在2004年6月1日將該批商品回購，回購價為418萬元(不含增值稅額)。
【解析】這是有條件的銷售行為，由于銷售商品還簽訂了回購合同，這是屬于售后回購的銷售，由于其主要目的不是為了銷售商品，而是為了籌集資金，因此，我們本著實質重于形式的原則，這種情況下，并不確認收入。而是直接轉出庫存商品的成本。
如果題目要求作回購的處理，那么
借：庫存商品(原材料) 418
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 71.06
貸：銀行存款 489.06
但是商品的入賬價值實際上不是418萬元，而是原來庫存商品的成本340萬元，多的78萬元沖減待轉庫存商品差價，
借：待轉庫存商品差價 78
貸：庫存商品(原材料) 78
(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預收款方式銷售商品一批。該合同規定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨;第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。
【解析】在這里，企業是分期收款銷售，應該是合同約定期到了，或者是收到款項的情況下確認收入，這個題目里是收到第二筆款項的時候交貨，有些考生就誤以為，現在已經收到一筆款項了，是不是就要確認收入了?但是這個題目里有一點特殊的地方，它是預收款項，分期預收的，那么，在第一筆款項收到的時候，實際上它還沒發貨，確認收入有一個前提條件，是把商品發給購貨方，所以，在預收的這種情況下，就不應該確認收入。
借：銀行存款 351(價款和稅金的50%)
貸：預收賬款 351
如果要求作2004年收到剩下的款項的分錄，那么，
借：銀行存款 351
貸：預收賬款 351
借：預收賬款 702
貸：主營業務收入 600
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 102
(4)12月10日，收到A公司來函。來函提出12月5日所購商品外觀存在質量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅的價款1076.4萬元(A公司已扣除總價款的8%)，并收到A公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發票。
【解析】第一筆業務12月5日時已經確認了收入，確認了應收賬款，那么，現在由于對方已經提出了折讓的條件，并且把款項支付過來了，但其支付的款項不是全款，而是已經扣除掉8%的折讓，這時，
借：銀行存款 1076.4
貸：應收賬款 1076.4
借：主營業務收入 80(1000×8%)
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 13.6(80×17%)
貸：應收賬款 93.6
(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產的一條生產線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規定：該生產線的安裝調試由甲公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發出但安裝調試工作尚未完成。
【解析】所售商品如果需要安裝調試，并且安裝調試又是銷售商品合同中的一個重要組成部分的情況下，如果沒有安裝調試完成，是不能確認收入的。
借：發出商品 7200
貸：庫存商品 7200
(6)12月15日，與F公司簽訂了一項設備維修合同，合同總價款為117萬元(含增值稅額)。該合同規定，合同簽訂日收取預付款23.4萬元，維修勞務完成并經F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務完成并經F公司驗收合格，但因F公司發生嚴重財務困難，預計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務發生勞務成本70萬元(假定為維修人員工資)。
【解析】這是個勞務收入確認的問題，要考慮該項勞務是不是跨年度的，如果不跨年度，就應該完成時確認收入，但是如果完成時預計無法收回，只能把它的勞務的成本作為當期費用來進行處理，而不能確認這項勞務的收入，那么，處理時就是：
借：銀行存款 23.4
貸：預收賬款 23.4
借：勞務成本 70
貸：應付工資 70
收到的款項要確認收入，
借：預收賬款 23.4
貸：主營業務收入 20
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額) 3.4
借：主營業務成本 70
貸：勞務成本 70
什么情況下，勞務成本要結轉計入主營業務成本，什么情況下勞務成本要計入當期損益呢?如果本期根本就沒有確認收入，那70萬元就直接計入當期損益，不能計入勞務成本了，由于現在還有20萬元的主營業務收入，與這20萬元主營業務收入相配比的，主營業務成本卻是70萬元，那么我們應該結轉主營業務成本，如果沒有這20萬元的主營業務收入，那么，這70萬元都應該直接計入當期損益。這個題目講的是當期就完成了，如果當期沒有完成，要區分情況，如果在資產負債表日沒有完成的情況下，如果能夠預計完工的時候所取得的收入是多少，按完工百分比法來確認收入，如果不能預計，那么所付出的代價能獲得補償的情況下，應該確認收入，結轉成本，要以收入為代價確認它的成本，但是，如果根本就不能得到補償，那么就直接計入當期損益。
名師總結會計職稱考試《中級經濟法》250個考點
2008年會計職稱考試遠程網絡輔導方案
輔導方案 教材訂購熱線：010-62199365
