二、長期股權(quán)投資

　　甲公司2008年1月1日投資5000萬元從集團外購買B公司30%的股份，能夠參與B生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益總額為10000萬元，除下列資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負債公允價值等于賬面價值：

　　存貨賬面價值500萬元，公允價值700萬元，至2008年末該存貨已出售40%，至2009年末該存貨全部出售;

　　固定資產(chǎn)賬面價值3000萬元，公允價值5000萬元，該固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法折舊，用于管理部門;

　　無形資產(chǎn)賬面價值1000萬元，公允價值1500萬元，該無形資產(chǎn)剩余使用年限5年，采用直線法攤銷，用于管理部門。

　　2008年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加確認資本公積200萬元，未分配利潤。

　　2009年B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降減少資本公積100萬元，對股東分配現(xiàn)金股利1000萬元。

　　2008年甲公司出售商品給B公司，成本800萬元，售價1000萬元，至2008年末B公司已出售該商品的30%，至2009年末B公司已出售該商品的80%，至2010年末全部出售。

　　2009年B公司出售商品給甲公司，成本1500萬元，售價1000萬元，至2009年末甲公司已出售該商品的60%，至2010年末全部出售。

　　2010年1月1日，甲公司投資8000萬元從集團外購買B公司25%的股份，并于當(dāng)日取得對B公司的控制權(quán)。

　　2010年7月B公司對股東分配現(xiàn)金股利2000萬元。

　　假設(shè)：不考慮所得稅因素;甲公司每年按凈利潤10%計提盈余公積。

　　要求：做甲公司2008年、2009年和2010年與該項投資有關(guān)的會計分錄。

　　(長期股權(quán)投資要求寫出明細科目，以萬元為單位)

　　答案：

　　2008年1月1日

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(成本)5000

　　貸：銀行存款 5000

　　B公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為=10000+(700-500)+(5000-3000)+(1500-1000)=12700萬元，甲公司享有的份額=12700×30%=3810萬元，初始投資成本大于享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整投資成本。

　　2008年末

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動) 60

　　貸：資本公積 60

　　2008年末

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)444

　　貸：投資收益 444

　　注：調(diào)整后的凈利潤=2000-(700-500)×40%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(1000-800)×(1-30%)=1480

　　應(yīng)確認投資收益=1480×30%=444(萬元)

　　2009年B公司分配現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 300

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　　2009年末

　　借：資本公積 30

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動) 30

　　2009年末

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 744

　　貸：投資收益 744

　　注：調(diào)整后的凈利潤=3000-(700-500)×60%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(2000-1500)×(1-60%)+(1000-800)×(80%-30%)=2480

　　投資收益=2480×30%=744(萬元)

　　2010年1月1日追加投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司8000

　　貸：銀行存款8000

　　追溯調(diào)整

　　借：盈余公積88.8

　　利潤分配799.2

　　資本公積30

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)888

　　——B公司(其他權(quán)益變動)30

　　借：長期股權(quán)投資——B公司5000

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(成本)5000

　　2010年7月

　　借：應(yīng)收股利1100

　　貸：投資收益1100

　　借：銀行存款1100

　　貸：應(yīng)收股利1100

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