四、合并報表

　　甲公司、A企業在合并前不具有關聯方關系。2007年度甲公司與A企業進行了企業合并。有關合并情況如下：

　　2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為7 200萬元，已提折舊1 700萬元，公允價值為7 000萬元的廠房以及3 900萬元的現金取得了A企業80%的股權。當時，A企業的所有者權益賬面價值為10 000萬元，其中股本5 000萬元，資本公積2 000萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2 400萬元(含2006年度實現凈利潤2 000萬元)。取得投資時A企業一項管理用固定資產的公允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，固定資產尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊;一項管理用無形資產公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元，預計剩余使用年限為5年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外A企業當日其他可辨認凈資產公允價值等于其賬面價值。

　　合并后，甲公司、A企業以及它們之間所發生的交易或事項如下：

　　(1)2007年3月20日，A企業董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現金股利1000萬元。

　　(2)2007年4月3日，A企業購入可供出售金融資產一項，交易市價3 210萬元，同時發生直接交易費用90萬元。至12月31日，該金融資產的公允價值為3 200萬元。

　　(3)2007年5月30日，A企業股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現金股利800萬元。董事會于當日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實際發放。

　　(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3 000萬元的產品按加成20%的毛利率后出售給A企業，后者將其作為購進商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現凈值為1 230萬元。

　　甲公司、A企業均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，所生產銷售的產品均為增值稅應稅產品(下同)。

　　上述交易款均已收付。

　　(5)2007年7月，甲公司向A企業賒購產品一批，該批產品A企業的實際成本為2 000萬元，甲公司實際按2 600萬元的價格購進。甲公司將購入的該產品作為行政部門的固定資產使用，并按5年采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業為該筆應收款計提了壞賬準備150萬元。

　　(6)2007年10月1日，A企業發行5年期企業債券，面值為10 000萬元，發行價格為10 000萬元，票面年利率為6%，到期一次還本付息。甲公司于發行當日按面值購入該債券的80%，并準備持有至到期。

　　(7)2007年度，A企業實現凈利潤4 500萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定不考慮所得稅影響。

　　(2)2008年3月20日，A企業董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當年度實現凈利潤的10%提取法定盈余公積;②分配現金股利900萬元。該分配方案尚未經股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

　　要求：編制甲公司2007年度有關合并報表的調整分錄和合并抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)內部交易的抵銷：

　　存貨抵銷：

　　借：營業收入 3 600

　　貸：營業成本 3 600

　　借：營業成本 240

　　貸：存貨 240

　　借：存貨——存貨跌價準備 210

　　貸：資產減值損失 210

　　固定資產及應收應付的抵銷：

　　借：營業收入 2 600

　　貸：營業成本 2 000

　　固定資產——原價 600

　　借：固定資產——累計折舊 50

　　貸：管理費用 50

　　借：應付賬款 3 042[2 600×(1+17%)]

　　貸：應收賬款 3 042

　　借：應收賬款——壞賬準備 150

　　貸：資產減值損失 150

　　債券投資的抵銷：

　　借：應付債券 8 120

　　貸：持有至到期投資 8 120

　　借：投資收益 120

　　貸：財務費用 120

　　(2)內部現金流量抵消

　　借：購買商品、接受勞務支付的現金4212

　　貸：銷售商品、提供勞務收到的現金4212

　　借：分配股利、利潤償付利息支付的現金640

　　貸：取得投資收益收到的現金640

　　借：投資支付的現金8000

　　貸：吸收投資收到的現金8000

　　(3)調整A企業個別財務報表：

　　借：固定資產1000

　　無形資產500

　　貸：資本公積1500

　　借：管理費用200

　　貸：固定資產100

　　無形資產100

　　2007年調整后A企業的凈利潤=4500-1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870(萬元)

　　(4)按權益法調整長期股權投資：

　　借：長期股權投資 3096(3870×80%)

　　貸：投資收益 3096

　　借：資本公積 80

　　貸：長期股權投資 80

　　借：投資收益640

　　貸：長期股權投資640

　　甲公司的長期股權投資經調整后的金額=10 900-640+3096-80=13276(萬元)

　　A企業2007年末的股東權益金額：

　　股本=5000萬元

　　資本公積=2000+1500-100=3400(萬元)

　　盈余公積=600+200+450=1250(萬元 )

　　未分配利潤=2400-200-800+3870-450=4820(萬元)

　　合計=14470萬元

　　(5)股權投資的合并抵銷分錄：

　　借：股本 5000

　　資本公積 3400

　　盈余公積 1250

　　未分配利潤——年末 4820

　　商譽 1700

　　貸：長期股權投資 13276

　　少數股東權益 2894

　　借：投資收益 3096

　　少數股東損益 774

　　未分配利潤——年初 2200

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 450

　　——應付股利 800

　　未分配利潤——年末 4820

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