五、債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換

　　北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% (凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)。北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2010年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。2010年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，2010年3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

　　(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2010年6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1320萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入400萬元，估計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為6萬元。

　　(3)2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：

　　①用銀行存款歸還欠款100萬元，②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤價為400萬元，該股票作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，其賬面余額為380萬元(成本為350萬元，公允價值變動為30萬元)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　(4)2010年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40%。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為3萬元。(假定生產(chǎn)領(lǐng)用材料時不結(jié)轉(zhuǎn)材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備)

　　(5)2011年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設(shè)備的公允價值為479.7萬元。

　　要求：

　　(1)確定北方公司與南方公司債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會計分錄。

　　(2)判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組中北方公司的會計分錄。

　　(4)編制北方公司2010年12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(5)編制2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　答案

　　(1)

　　債務(wù)重組日：2010年3月2 日。

　　債務(wù)重組日的會計分錄：

　　借：原材料1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170

　　壞賬準(zhǔn)備300

　　貸：應(yīng)收賬款1300

　　資產(chǎn)減值損失170

　　(2)

　　產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1320-10=1310(萬元)，產(chǎn)成品的成本為1400萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=1320-400-10=910(萬元)，因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1000-910=90(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失90

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備90

　　(3)

　　借：應(yīng)付賬款600

　　貸：銀行存款100

　　交易性金融資產(chǎn)——成本350

　　——公允價值變動30

　　投資收益20

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100

　　借：公允價值變動損益30

　　貸：投資收益30

　　(4)

　　年末時，原材料成本=1000×40%=40(萬元)，可變現(xiàn)凈值=410-3=407(萬元)，已計提存貨跌價準(zhǔn)備90萬元，故應(yīng)沖回貨跌價準(zhǔn)備90×40%=36萬元。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備36

　　貸：資產(chǎn)減值損失36

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)410

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)69.7

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 410

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 69.7

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 400

　　貸：原材料 400

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