十、全面預算及合同管理

　　(一)全面預算 ——《企業內部控制應用指引第l5號-全面預算》

　　全面預算是企業劃一定期間經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。

　　1.風險：

　　·不編制預算或預算不健全而導致企業經營缺乏約束，盲目經營;

　　·預算目標不合理、編制不科學令企業資源浪費或發展戰略難以實現;

　　·預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，導致預算管理流于形式。

　　2.關鍵的內部控制：

　　企業應在組織中健全全面預算的管理體制，包括：

　　①設立預算管理委員會履行全面預算管理職責，其成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成。預算管理委員會主要的職責有：

　　(i)擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法;

　　(ii)組織編制、平衡預算草案;

　　(iii)下達經批準的預算，協調解決預算編制和執行中的問題;

　　(iv)考核預算執行情況，督促完成預算目標。

　　②明確全面預算管理工作機構。

　　關鍵控制點及措施

　　在流程的主要環節，如編制、執行與考核，以下管控措施是為強化內控的例子：

　　(二)合同管理——《企業內部控制應用指引第16號-合同管理》

　　合同是企業與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。合同包括書面合同和口頭合同。

　　1.風險：

　　如果企業未訂立合同、未經授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐、合同未全面履行或監控不當，將導致企業的合法權益受到侵害。如果合同糾紛處理不當，將導致企業利益、信譽或形象受到損害。

　　2.關鍵的內部控制：

　　業務流程：合同管理從大方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段

　　合同訂立階段

 

　　合同履行階段

 

　　關鍵控制點及措施

　　1.合同訂立階段

　　2.合同履行階段

　　【例題7·多選題】(2011)下列各項甲公司內部控制的安排中，不能有效預防壞賬損失發生的內部控制有(　)。

　　A.在與客戶談判過程中，授權甲公司業務員將銷售價格盡量降低到客戶最希望的程度，以降低客戶因交易金額過大而發生拒付款項的可能性

　　B.在與新客戶建立業務關系前，甲公司市場部必須系統調查新客戶的資信狀況

　　C.在銷售合同中明確規定預收賬款在整個交易金額中的比例，并要求客戶對未付款項提供擔保

　　D.甲公司法律部必須在欠款客戶破產清算過程中及時申報其債權，并要求合理清償

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B對客戶資信的調查、選項C對未付款項的擔保，都可以有效的控制壞賬損失的發生;但是A和D對付款方都沒有一定的約束，所以不能有效控制壞賬損失的產生。

　　【例題8·簡答題】(2011年綜合題一問)

　　《企業內部控制應用指引第13號——業務外包》對外包業務的風險和控制措施提供了應用指引。列舉該應用指引中提及的外包業務風險中的三項風險，以及可實施的有關控制措施中的五項措施。

　　『參考答案』

　　業務外包是指企業利用專業化分工優勢，將日常經營中的部分業務委托給本企業以外的專業服務機構或其他經濟組織(即承包方)完成的經營行為。

　　外包業務風險包括：外包范圍和價格確定不合理;承包方選擇不當、業務外包監控不嚴，服務質量低劣;業務外包存在商業賄賂等舞弊行為。

　　控制措施中的五條包括：

　�、倜鞔_職責權限，加強過程監控，避免核心業務外包;

　　②建立和完善業務外包管理制度，如重大業務外包決策應由總會計師、分管會計工作負責人參與，報董事會或類似權利機構審批;明確選擇承包方的方式、標準及條件以及應用于選擇承包方時的有關保密工作;

　�、蹜�用《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》的管理措施確保外包方案的可行性;

　�、軕�用《企業內部控制應用指引第16號——合同管理》的管理措施明確外包內容、承包方與企業雙方的責任與義務、服務和質量標準、保密協議等條款;

　�、萁�立與承包方的溝通與協凋，及時搜集相關信息，以便有效地解決業務過程存在的問題;

　�、迣χ卮笸獍鼧I務或各種意外情況做出預計及建立應急機制;

　�、邔Τ邪�方履約能力的持續評估，若有重大違約行為，應及時終止合同;

　�、嘟�立費用結算和會計處理制度;

　�、釕�用如同項目工程中的驗收工作。