2、特殊規(guī)定

　　(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(2)納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　(3)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(4)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　【例題·計算題】某鹽場2010年3月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元，已知：固體鹽稅額30元/噸。

　　【答案】該鹽場3月份應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)。

　　【例題2·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的表述中，不正確的是( )。

　　A、某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

　　B、某煤礦對外銷售自己開采的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

　　C、某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量

　　D、某煤礦自產(chǎn)自用的原煤，以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量

　　【答案】C

　　【解析】納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　【例題3·計算題】某煤礦2010年3月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸，煤礦生產(chǎn)天然氣500萬立方米，自用原煤加工洗煤3萬噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。應(yīng)交多少資源稅?

　　【答案】

　　(1)煤礦生產(chǎn)的天然氣500萬立方米暫不征收資源稅。

　　(2)銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=15×1.5=22.5(萬元)

　　(3)自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率×適用的單位稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬元)

　　(4)該煤礦3月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬元)

　　四、資源稅的稅收減免(★★)(P199)

　　開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　【例題1·單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸，當(dāng)月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應(yīng)繳納的資源稅稅額為( )元。(2009年)

　　A、40000 B、24800 C、24000 D、23200

　　【答案】C

　　【解析】(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅;(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量，該油田應(yīng)納資源稅=3000×8=24000(元)。

　　【例題2·單選題】某油田2010年4月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅( )元。

　　A、48840 B、48856 C、51200 D、51240

　　【答案】A

　　【解析】(1)在采油過程中用于加熱、修井的2噸免稅;(2)該油田應(yīng)繳納資源稅=(6100+5)×8=48840(元)。