第六節 資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　1、納稅人(★)(P195)

　　(1)資源稅的納稅人是指在我國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。

　　(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業不是資源稅的納稅義務人。

　　【解釋1】資源稅是對在我國“境內”生產或者開采應稅礦產品的單位或者個人征收，“進口”的礦產品和鹽不征收資源稅。

　　【解釋2】資源稅是對開采或者生產應稅礦產品進行銷售或者自用的單位和個人，在“銷售或者自用”時的一次性征收，而對“批發、零售”已稅礦產品的單位和個人不征收資源稅。

　　【解釋3】資源稅的納稅人，不僅包括中國企業和個人，還包括外商投資企業和外國企業。

　　2、征稅范圍(★★★)(P195)

　　目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，具體包括：

　　(1)原油：僅限于開采的天然原油，不包括人造石油

　　【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)天然氣：專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產的天然氣”

　　(3)煤炭：僅限于原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品

　　(4)其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等

　　(5)黑色金屬礦原礦：包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石

　　(6)有色金屬礦原礦：包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等

　　(7)鹽：包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽

　　【解釋】征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產品或者原礦”，而加工后的資源產品不屬于資源稅的征稅范圍。

　　【例題1·單選題】根據資源稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于資源稅征稅范圍的是( )。(2007年)

　　A、天然氣 B、地下水 C、原油 D、液體鹽

　　【答案】B

　　【解析】目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類，不包括地下水。

　　【例題2·多選題】根據資源稅法律制度的規定，下列單位和個人的生產經營行為中，應繳納資源稅的有( )。

　　A、冶煉企業進口鐵礦石

　　B、個體經營者開采煤礦

　　C、軍事單位開采石油

　　D、中外合作開采天然氣

　　【答案】BC

　　【解析】(1)選項A：在境內“開采”應稅礦產品的單位和個人征收資源稅，“進口”資源產品不征收資源稅;(2)選項D：中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

　　【例題3·多選題】根據資源稅法律制度的規定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有( )。

　　A、與原油同時開采的天然氣

　　B、煤礦生產的天然氣

　　C、開采的天然原油

　　D、生產的海鹽原鹽

　　【答案】ACD

　　【解析】天然氣僅限于專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣。