(三)責令提供納稅擔保(P255)

　　1、適用納稅擔保的情形

　　(1)稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，責成納稅人提供納稅擔保。

　　(3)納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的，需要納稅人提供納稅擔保。

　　(4)扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生爭議，在申請行政復議之前，也需解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保。

　　【例題1·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列情形中，稅務機關有權(quán)責令納稅人提供納稅擔保的是( )。

　　A、欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

　　B、納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的

　　C、稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為的

　　D、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項C缺少過渡條件：稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為時，可以責令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納應納稅款。只有在限期內(nèi)，納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，稅務機關才有權(quán)責令納稅人提供納稅擔保;(2)選項D：稅務機關有權(quán)核定其應納稅額。

　　2、納稅擔保的范圍

　　納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質(zhì)押登記費用，質(zhì)押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產(chǎn)的費用。

　　(四)稅收保全措施(P255-256)

　　稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　1、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

　　2、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　【解釋1】稅收保全措施僅適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。對不從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。

　　【解釋2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房)，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是 ( )。(2004年、2006年、2007年)

　　A、責令納稅人暫時停業(yè)，直至繳足稅款

　　B、扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

　　C、查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

　　D、書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　【答案】A