(五)采取強制執行措施(P256-257)

　　從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

　　1、書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　　2、扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　【解釋1】稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“滯納金”同時強制執行，但不包括罰款。

　　【相關鏈接】納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取稅收強制執行措施外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。(P271)

　　【解釋2】個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執行措施。

　　【解釋3】(2010年新增)適用拍賣、變賣的情形：(1)采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;(2)設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納擔保的稅款的;(3)逾期不按照規定履行稅務處理決定的;(4)逾期不按照規定履行稅務行政復議決定的;(5)逾期不按照規定履行稅務行政處罰決定的;(6)其他經責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。

　　【例題1·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有( )。(2009年)

　　A、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

　　B、拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

　　C、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

　　D、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

　　【答案】CD

　　【解析】選項AB屬于稅收強制執行措施，選項CD屬于稅收保全措施。

　　【例題2·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，不符合規定的是( )。

　　A、采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數額為限

　　B、采取稅收強制執行的措施時，被執行人未繳納的滯納金必須同時執行

　　C、稅收強制執行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

　　D、稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

　　【答案】D

　　【解析】稅收保全措施的適用范圍僅限于從事生產經營的納稅人。