第六節 資源稅法律制度

　　一、資源稅的概念(了解)

　　資源稅是對我國境內從事應稅礦場品開采或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　二、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

　　中外合作開采石油、天然氣、按照現行規定只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業不是資源稅的納稅義務人。

　　進口應稅資源的單位和個人，不是資源稅的納稅義務人。

　　收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。收購未稅礦產品的單位是指獨立礦山、聯合企業和其他單位。

　　三、資源稅的征收范圍(選擇)

　　我國目前資源稅的征收范圍僅涉及礦產品和鹽兩大類，具體包括：

　　1、原油。開采的天然原油征稅;人造石油不征稅。

　　2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產的天然氣暫不征稅。

　　3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

　　4、其他非金屬礦原礦。

　　5、黑色金屬礦原礦。

　　6、有色金屬礦原礦。

　　7、鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液。

　　四、資源稅的稅目和稅額

　　納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。(判斷)

　　五、資源稅的課稅數量(單選計算題)

　　(一)資源稅課稅數量確定的一般規定

　　1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用(非生產用)數量為課稅數量。

　　(二)特殊情況課稅數量的特殊規定

　　1.對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。

　　綜合回收率=加工產品實際銷量和自用量÷耗用原煤數量

　　原煤課稅數量=加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率

　　2.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，其計算公式為：

　　選礦比=精礦數量÷耗用原礦數量

　　原礦課稅數量=精礦數量÷選礦比

　　3.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。(計算題)

　　六、資源稅應納稅額的計算

　　資源稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額=課稅數量×適用的單位數額

　　代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額

　　七、資源稅稅收減免

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(選擇)

　　(二)納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　(三)自2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規天然氣，也稱煤礦瓦斯。

　　八、資源稅的納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

　　(一)納稅義務發生時間掌握

　　納稅人銷售應稅產品采取分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。(單選性計算題)

　　(二)資源稅納稅地點(了解)

　　(三)資源稅納稅期限(了解)