(三)小規模納稅企業的賬務處理

　　小規模納稅企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時 只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。

　　小規模納稅企業不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅企業只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

　　小規模納稅企業購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物或勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業購入材料，不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅企業進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　P91【例2-43】某小規模納稅企業購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫(該企業按實際成本計價核算)。該企業的有關會計分錄如下：

　　借：原材料 23 400

　　貸：銀行存款 23 400

　　【例2-44】某小規模納稅企業銷售產品一批，所開出的普通發票中注明的貨款(含稅)為20 600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業的有關會計分錄如下：

　　借：銀行存款 20 600

　　貸：主營業務收入 20 000

　　應交稅額——應交增值稅 600

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20 600÷(1+3%)=20 000(元)

　　應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20 000×3%=600(元)

　　【例2-45】承【例2-44】，該小規模納稅企業月末以銀行存款上交增值稅600元。有關會計處理如下：

　　借：應交稅費——應交增值稅 600

　　貸：銀行存款 600

　　【例題14·單選題】企業建造辦公大樓領用生產用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是( )。

　　A. 管理費用 B. 生產成本

　　C. 在建工程 D. 其他業務成本

　　【答案】C

　　【解析】建造辦公大樓使用的生產用原材料的增值稅是要計入所建資產的成本中，通過“在建工程”科目核算。