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　　第十五章、債務重組

　　(一)債務重組的確認

　　(二)以現(xiàn)金清償債務

　　1.會計處理原則

　　①債務人的會計處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益，即“營業(yè)外收入”。

　　②債權人的會計處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出);債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務人的會計處理

　　借：應付賬款

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入――債務重組收益

　　3.債權人的會計處理

　　①如果所收款額小于債權的賬面價值時：

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出——債務重組損失

　　貸：應收賬款

　　②如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時

　　借：銀行存款(實收款額)

　　壞賬準備(已提準備)

　　貸：應收賬款(賬面余額)

　　資產(chǎn)減值損失

　　(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.會計處理原則

　　①債務人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

 

　　抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：

　　A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關的稅費;

　　B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;

　　C.抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　②債權人的會計處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出);債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務人的會計處理

　　①如果所抵資產(chǎn)是存貨

　　a.借：應付賬款(賬面余額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：主營業(yè)務收入(商品的公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(商品的計稅價值×17%)

　　銀行存款(支付的補價)

　　營業(yè)外收入――債務重組收益[債務額-存貨的公允價值+收到的補價(或-支付的補價)-增值稅]

　　b.借：主營業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品

　　c.借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　d.借：應付賬款(債務額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價值)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)用機械設備，還要在出售時收取銷項稅額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　營業(yè)外收入――債務重組收益[債務額+收到的補價(或-支付的補價)-固定資產(chǎn)的公允價值-可能存在的銷項稅額]

　　e.認定固定資產(chǎn)的清理損益

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

　　借：營業(yè)外支出 ——固定資產(chǎn)清理損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　③如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

　　借：應付賬款(債務額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(=無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費――應交營業(yè)稅

　　營業(yè)外收入――無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益(=無形資產(chǎn)的公允價值-無形資產(chǎn)的賬面價值-相關稅費)

　　銀行存款(支付的補價)

　　營業(yè)外收入――債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-無形資產(chǎn)的公允價值]

　　④如果所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長期股權投資為例，應作如下會計處理：

　　借：應付賬款(債務額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　投資收益(=長期股權投資的公允價值-長期股權投資的賬面價值-相關稅費，收益在貸方，損失在借方。)

　　銀行存款(支付的補價)

　　營業(yè)外收入――債務重組收益[=債務額+收到的補價(或-支付的補價)-長期股權投資的公允價值]

　　⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。

　　3.債權人的會計處理

　　一般賬務處理如下：

　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)(按其公允價值入賬)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　銀行存款(收到的補價)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出――債務重組損失(當重組損失額大于已提減值準備時)

　　貸：應收賬款(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補價)

　　資產(chǎn)減值損失(當重組損失額小于已提減值準備時)

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