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第三節 會計監督
一、單位內部會計監督
（一）監督主體和對象
內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。
（二）內部會計監督制度
各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。
單位內部會計監督制度應當符合以下要求：（1）記賬人員與經濟業務事項或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約的程序應當明確。（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。（4）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
內部會計控制主要內容有：（1）不相容職務相互分離控制。（2）授權批準控制。（3）會計系統控制。（4）預算控制。（5）財產保全控制。（6）風險控制。（7）內部報告控制。（8）電子信息技術控制。（9）其他控制。
（三）會計機構和會計人員的職權
1 .對違反《會計法》 和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2 .發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
二、政府會計監督
縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。如根據《稅收征收管理法》 的規定，稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料。
財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為，并對發現的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》 和其他有關法律、行政法規、國家統一的會計制度的行為。
財政部門對下列事項實施會計監督：
1 .是否依法設置會計賬簿；
2 .會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；
3 .會計核算是否符合《會計法》 和國家統一的會計制度的規定；
4 .從事會計工作的人員是否具備會計從業資格。
財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。
財政部門在對各單位會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料真實性、完整性實施監督檢查中，發現重大違法嫌疑時，國務院財政部門及其派出機構可以向與被監督單位有經濟業務往來的單位和被監督單位開立賬戶的金融機構查詢有關情況，有關單位和金融機構應予以支持。
各單位必須依照有關法律、行政法規的規定，接受有關監督檢查部門依法實施的監督檢查，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。
依法對有關單位的會計資料實施監督檢查的部門及其工作人員，應當依照法定的權限和法定的程序進行，對在監督檢查中知悉的國家秘密和商業秘密負有保密義務。
三、社會會計監督
（一）社會會計監督的范疇
會計工作的社會監督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所等社會中介機構接受委托，依法對被審計單位的經濟活動進行的審計，出具審計報告，發表審計意見的一種監督制度。
任何單位和個人對違反《會計法》 和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉。這也屬于社會監督的范疇。
（二）注冊會計師的業務范圍
1 .審計業務。
（1）審查企業會計報表，出具審計報告。
（2）驗證企業資本，出具驗資報告。
（3）辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告。
（4）法律、行政法規規定的其他審計業務。
2 .會計咨詢、會計服務。
（三）注冊會計師行業管理體制
1 .政府監管。國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會進行監督、指導。
2 .行業自律。中國注冊會計師協會及各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，作為注冊會計師行業的自律組織，依法履行行業自律職能。
（四）審計業務約定書
注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務約定書。審計業務約定書，是會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議，具有法定約束力。
如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業務約定書前，注冊會計師應當與委托人、被審計單位就審計業務約定書相關條款進行充分溝通，并達成一致意見。
審計業務約定書由雙方法定代表人或其授權代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。
（五）審計報告
1 .審計報告的概念
審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報告發表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力。審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章，還應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。
2 .審計報告的種類
審計報告種類包括：無保留意見的標準審計報告、帶強調段的無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。
（六）會計責任與審計責任
會計責任是被審計單位對建立健全和有效執行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有的責任。被審計單位的會計責任應在審計業務約定書中明確。按照審計準則的規定對財務報表發表審計意見是注冊會計師的責任，即審計責任。
會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。
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