第二節 個人所得稅納稅人和扣繳義務人

　　一、個人所得稅的納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　居民納稅人應就其來源于中國境內和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規定向中國政府履行全面納稅義務，繳納個人所得稅。(無限納稅義務)

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。(有限納稅義務)。

　　判斷標準：

　　1.住所標準

　　住所分為永久性住所和習慣性住所。永久性住所通常指《民法通則》上規定的住所。具有法律意義。習慣性住所則是指經常居住地，它與永久性住所有時是一致的，有時又不一致。根據這種情況，我國個人所得稅法律制度采用習慣性住所的標準，將在中國境內有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。這樣就將中、外籍人員，以及港、澳、臺同胞與內地公民區別開來。

　　所謂習慣性居住或住所，是在稅收上判斷居民和非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一特定時間內的居住地。例如，個人因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，當其在境外居住的原因消除后，則必須回到中國境內居住。那么，即使該人并未居住在中國境內，仍應將其判定為在中國習慣性居住。所以，我國《個人所得稅法》規定的“住所”，其概念與通常所說的住所是不同的。

　　2.居住時間標準

　　我國《個人所得稅法》規定，在一個納稅年度內在中國境內居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數，連續計算。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務

　　1.居民納稅人的納稅義務

　　對于在中國境內無住所，但居住1年以上而未超過5年的個人，其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經主管稅務機關批準，

　　可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業或個人雇主支付的部分納稅。對于居住超過5年的個人，從第6年起，以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅。

　　所謂個人在中國境內居住滿5年，是指個人在中國境內連續居住滿5年，即在連續5年中的每一個納稅年度內均居住滿1年。個人從第6年起以后的各年度中，凡在境內居住滿1年的，應當就其來源于境內、境外的所得申報納稅：凡在境內居住不滿1年的，僅就其該年內來源于境內的所得申報納稅，如某一個納稅年度內在境內居住不足90日，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免于繳納個人所得稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。

　　在中國境內有住所的居民納稅人不適用上述規定。

　　2.非居民納稅人的納稅義務

　　非居民納稅人僅就其來源于中國境內取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務，繳納個人所得稅。

　　(1)對于在中國境內無住所而在一個納稅年度內在中國境內連續或累計工作不超過90日，或者在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資、薪金所得，免予繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資、薪金所得納稅。

　　(2)對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日，或在稅收協定規定的期間內，在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其來源于中國境內的所得，無論是由中國境內企業或個人雇主支付還是由境外企業或個人雇主支付，均應繳納個人所得稅。

　　二、個人所得稅的扣繳義務人(了解)