【例題·計算題】

　　王某投資開辦了一家餐館(個人獨資企業)，其自行核算的2009年度銷售收入為1000000元，各項支出合計為800000元，應納稅所得額為200000元。2010年4月，經會計師事務所審計，發現有以下幾項支出未按稅法規定處理：

　　(1)王某的工資費用60000元全部在稅前扣除;

　　(2)廣告費140000元、業務宣傳費80000元全部計入銷售費用在稅前扣除;

　　(3)業務招待費50000元全部計入管理費用在稅前扣除;

　　(4)計提了10000元的壞賬準備金在稅前扣除。

　　已知：生產、經營所得的個人所得稅速算扣除數表如下(本題略)

　　要求：

　　根據上述資料，按照下列序號回答問題：

　　(1)計算王某的工資費用應調整的應納稅所得額;

　　(2)計算廣告費和業務宣傳費應調整的應納稅所得額;

　　(3)計算業務招待費應調整的應納稅所得額;

　　(4)計算壞賬準備金應調整的應納稅所得額;

　　(5)計算王某2009年繳納個人所得稅的應納稅所得額;

　　(6)計算王某2009年應繳納的個人所得稅稅額。

　　【答案】

　　(1)工資費用扣除限額=2000×12=24000(元)，應調增應納稅所得額=60000-24000=36000(元)

　　【解析】投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費用扣除標準每月為2000元。

　　(2)廣告費和業務宣傳費扣除限額=1000000×15%=150000(元)，應調增應納稅所得額=140000+80000-150000=70000(元)

　　【解析】個人獨資企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(3)業務招待費×60%=50000×60%=30000(元)

　　銷售(營業)收入×5‰=1000000×5‰=5000(元)

　　業務招待費扣除限額為5000元，應調增應納稅所得額=50000-5000=45000(元)

　　【解析】個人獨資企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　(4)計提的各種準備金不得扣除，應調增應納稅所得額=10000(元)

　　(5)應納稅所得額=200000+36000+70000+45000+10000=361000(元)

　　(6)應繳納個人所得稅=361000×35%-6750=119600(元)

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試預習講義匯總

　　　　　　　2010中級會計職稱考試命題特點及2011年備考建議