(五)稿酬

　　1、范圍界定(P127)

　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發表”而取得的收入，作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

　　【解釋1】考生應注意稿酬與勞務報酬所得的區別，稿酬所得強調的是作品的“出版、發表”。

　　【解釋2】作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，應征收個人所得稅。

　　【解釋3】任職、受雇于“報紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業人員”，因在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　【解釋4】“出版社”的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

　　【例題1·單選題】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是( )。(2007年)

　　A、工資薪金所得

　　B、勞務報酬所得

　　C、稿酬所得

　　D、特許權使用費所得

　　【答案】C

　　【例題2·判斷題】作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，不征收個人所得稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】作者去世后，財產繼承人取得的遺作稿酬，應征收個人所得稅。

　　2、計稅依據

　　每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

　　3、稅率：基本稅率為20%，并按應納稅額減征30%

　　【解釋】稿酬所得的實際稅率為20%×(1-30%)=14%，但在計算分析題中，考生最好不要直接寫14%。

　　4、應納稅額的計算

　　(1)原始收入不足4000元的

　　應納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)原始收入在4000元以上的

　　應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　【案例1】張某2010年3月取得稿酬3800元，應繳納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)。

　　【案例2】張某2010年3月取得稿酬50000元，應繳納個人所得稅=50000×(1-20%)×20%×(1-30%)=5600(元)。

　　5、計征方法：按次計征(P139)

　　(1)同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

　　(2)同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。

　　(3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　(4)同一作品在出版和發表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。

　　(5)同一作品出版、發表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再繳納個人所得稅(注意不能合并征收)，4月20日的稿酬應納稅額=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)。

　　【案例2】某作家完成了一部短篇小說，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說再版獲得稿酬500元。根據規定，同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。第一次的稿酬應繳納個人所得稅=(2000-800)×20%×(1-30%)=168(元)，再版的稿酬無需繳納個人所得稅。

　　【案例3】某作家的一篇小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據規定，同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。該作家三個月所獲稿酬應繳納個人所得稅=(700+800+900-800)×20%×(1-30%)=224(元)。

　　　　　　　2011年初中級會計職稱考試預習講義匯總

　　　　　　　2010中級會計職稱考試命題特點及2011年備考建議