六、庫存商品

　　(一)庫存商品的內容

　　庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

　　(二)庫存商品的核算

　　1.驗收入庫商品

　　對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產完成并驗收入庫時，應按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本——基本生產成本”科目。

　　2.銷售商品

　　企業(yè)銷售商品、確認收入時，應結轉其銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”科目。

　　【例1-59】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產品1 000臺，實際單位成本5 000元，計5 000 000元，Z產品2 000臺，實際單位成本1 000元，計2 000 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：庫存商品——Y產品 5 000 000

　　——Z產品 2 000 000

　　貸：生產成本——基本生產成本(Y產品) 5 000 000

　　——基本生產成本(Z產品) 2 000 000

　　【例1-60】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的Y產品有500臺。Z產品有1 500臺。該月Y產品實際單位成本5 000元，Z產品實際單位成本1 000元。在結轉其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：主營業(yè)務成本 4 000 000

　　貸：庫存商品——Y產品 2 500 000

　　——Z產品 1 500 000

　　商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

　　(1)毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回和折讓

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　【例1-61】某商場采用毛利率法進行核算，2008年4月1日針織品存貨1 800萬元，本月購進3 000萬元，本月銷售收入3400萬元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下：

　　本月銷售收入=3 400(萬元)

　　銷售毛利=3 400×25%=850(萬元)

　　本月銷售成本=3 400-850=2 550(萬元)

　　月末庫存商品成本=1 800+3 000-2 550=2 250(萬元)。

　　【例題51·單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2010年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為2700元。該企業(yè)2月末存貨成本為( )萬元。

　　A.1300 B.1900 C.2110 D.2200

　　【答案】C

　　【解析】銷售毛利=2700×30%=810(萬元)，2月末存貨成本=1200+2800-(2700-810)=2110(萬元)。

　　【例題52·計算分析】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價中不含增值稅。該公司只經營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內各月份的毛利率根據(jù)上季度實際毛利率確定。該公司2010年第一季度、第二季度甲類商品有關的資料如下：

　　(1) 2010年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售成本為510萬元，3月末庫存商品實際成本為400萬元。

　　(2)2010年第二季度購進甲類商品成本880萬元。

　　(3)2010年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。

　　(4)2010年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。

　　(5)假定2010年6月末按一定方法計算的庫存商品實際成本420萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料計算下列指標：

　　(1)計算乙公司甲類商品2010年第一季度的實際毛利率。

　　(2)分別計算乙公司甲類商品2010年4月份、5月份、6月份的商品銷售成本。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲類商品第一季度的實際毛利率=(600-510)/600=15%

　　(2)

　　①甲類商品2010年4月份的商品銷售成本=300×(1-15%)=255(萬元)

　�、诩最惿唐�2010年5月份的商品銷售成本=500×(1-15%)=425(萬元)

　�、奂最惿唐�2010年6月份的商品銷售成本=400+880-420-(255+425)=180(萬元)

　　(2)售價金額核算法。

　　是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調整本期銷售成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷商品應分攤的商品進銷差價

　　期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本