七、存貨清查

　　為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤(pán)虧、毀損金額及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額，貸方登記存貨的盤(pán)盈金額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

　　存貨清查發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，期末處理后該賬戶(hù)無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符;第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

　　(一)存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理

　　【例1-63】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料1 000公斤，實(shí)際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　批準(zhǔn)處理前：

　　借：原材料 60 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

　　批準(zhǔn)處理后：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

　　貸：管理費(fèi)用 60 000

　　(二)存貨盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理

　　【例1-64】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000

　　貸：原材料 100 000

　　(2) 批準(zhǔn)處理后：

　　借：管理費(fèi)用 100 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 00

　　【例1-65】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實(shí)際單位成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20 000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　批準(zhǔn)處理前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000

　　貸：原材料 30 000

　　批準(zhǔn)處理后：

　　由過(guò)失人賠款部分：

　　借：其他應(yīng)收款 20 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000

　　殘料入庫(kù)：

　　借：原材料 2 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000

　　材料毀損凈損失：

　　借：管理費(fèi)用 8 000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000