(二)存貨跌價準備的會計處理

　　當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

　　轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。

　　【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100 000元。由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為20 000元。甲公司編制如下會計分錄：

　　借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 20 000

　　貸：存貨跌價準備 20 000

　　假設2009年6月30日，A材料的賬面金額為100 000元，已計提存貨跌價準備金額20 000元，由于市場價格有所上升，使得A材料的預計可變現凈值為95 000元，應轉回的存貨跌價準備為15 000元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：存貨跌價準備 15 000

　　貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 15 000

　　企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

　　【例題59·計算分析】A公司某項庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。

　　要求：編制出售商品時的會計分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 105.3

　　貸：主營業務收入 90

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15.3

　　借：主營業務成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　借：存貨跌價準備 20

　　貸：主營業務成本 20