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　　【2005考題】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收款項期末余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2004年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。甲公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)-(6)

　　要求：

　　①指出甲公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于調(diào)整事項。

　　②對于甲公司的調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　　③填列甲公司2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目調(diào)整表中各項目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第10頁;調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“-”表示)。

　　(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示) (2005年)

　　(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2005年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

　　【解析】

　　①這是在日后時期退貨的，對日后時期發(fā)生的報告年度的退貨，甚至報告年度以前年度的退貨，這屬于日后的調(diào)整事項。

　　②至于調(diào)整事項的處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整損益類賬戶，如果說當(dāng)期銷售當(dāng)期退貨，沒有跨年度，則直接沖減收入，沖減成本，沖減應(yīng)交稅金等等相應(yīng)的內(nèi)容;但現(xiàn)在是2005年1月退回2004年的貨，因此沖減主營業(yè)務(wù)收入的時候不能通過主營業(yè)務(wù)賬戶，而是通過以前年度損益調(diào)整，

　　另外，調(diào)整的凈利潤應(yīng)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”中，我們調(diào)減了主營業(yè)務(wù)收入200萬，調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本185萬，調(diào)減管理費用1.17萬，調(diào)減所得稅4.56萬，則調(diào)減凈利潤9.27萬元。

　　借：利潤分配-未分配利潤 9.27

　　貸：以前年度損益調(diào)整 9.27

　　調(diào)減盈余公積，

　　借：盈余公積-法定盈余公積 0.93

　　貸：利潤分配-未分配利潤 0.93

　　講解延伸：如果將題目改編：3個月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，則會計處理為，

　　借：壞賬準(zhǔn)備 11.7(234×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 11.7

　　由于本題采用應(yīng)付稅款法進行處理，所以改動后沒有什么區(qū)別，但如果是納稅影響會計法，稅法規(guī)定是按5‰準(zhǔn)予抵扣的，而會計上采用5%的比例，這時會產(chǎn)生時間性差異的問題，則應(yīng)調(diào)整遞延稅款。

　　另外，采用納稅影響會計法，在2004年已經(jīng)形成遞延稅款，也就是形成可抵減的時間性差異，去年計提時，

　　借：管理費用

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　由于稅法中按5‰，會計上按5%進行計提則產(chǎn)生可抵減性差異，

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

　　【解析】該事項與2004年沒有直接關(guān)系，主要情況出現(xiàn)在日后時期，因此這種情況下，雖然不能調(diào)整2004年的會計報表，但要在2004年會計報表附注中進行說明，這種事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項，這時不需要進行會計處理。

　　(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。

　　【解析】補提壞賬準(zhǔn)備，

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整管理費用 125

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 125

　　注意：稅法按5‰的比例準(zhǔn)許進行抵扣的，去年按照50%的比例計提了壞賬準(zhǔn)備，實際上，在去年進行納稅調(diào)整的時候，只按250萬的5‰進行抵稅，剩余的部分不允許抵稅，這時稅法和會計的規(guī)定并不一樣，現(xiàn)在又補提了壞賬準(zhǔn)備計入管理費用125萬，這時稅法不涉及抵扣的問題，因此無需調(diào)整所得稅費用。

　　與以上道理相同的有很多內(nèi)容，如，計提存貨跌價準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即計提八大準(zhǔn)備都有這樣的問題。

　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)到利潤分配-未分配利潤的借方，沖減利潤。

　　借：利潤分配-未分配利潤 125

　　貸：以前年度損益調(diào)整 125

　　借：盈余公積-法定盈余公積 12.5

　　貸：利潤分配-未分配利潤 12.5

　　小結(jié)：大家注意所得稅的問題，稅法和會計規(guī)定一致的情況下， 就應(yīng)調(diào)所得稅，如果稅法和會計規(guī)定不一致的情況下，就不能再調(diào)整所得稅費用啦。

　　(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。

　　【解析】題目已知，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售，這產(chǎn)品現(xiàn)在還是一種庫存商品，而且?guī)齑嫔唐肥瞧髽I(yè)的一項資產(chǎn)，也就是說上一年資產(chǎn)少計200萬，累計折舊少200萬，雖然它是一個日后的調(diào)整事項，但它對企業(yè)的損益是沒有影響的。處理為，

　　借：制造費用 200

　　貸：累計折舊 200

　　借：生產(chǎn)成本 200

　　貸：制造費用 200

　　借：庫存商品 200

　　貸：生產(chǎn)成本 200

　　也可以，

　　借：庫存商品 200

　　貸：累計折舊 200

　　講解擴展1：3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2004年度漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該產(chǎn)品已經(jīng)對外銷售。

　　由于產(chǎn)品已經(jīng)全都對外銷售掉啦，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本就少了200萬元，則處理為，

　　借：以前年度損益調(diào)整 -調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：累計折舊 200

　　講解擴展2：產(chǎn)品60%的部分已經(jīng)對外銷售啦，40%的部分未銷售，則處理為，

　　借：以前年度損益調(diào)整 -調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 120 (200×60%)

　　制造費用 80

　　貸：累計折舊 200

　　小結(jié)：在原題的基礎(chǔ)上變換了三種情況，大家在學(xué)習(xí)時要知道，什么時候通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整的，什么時候并不能通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

　　如果產(chǎn)品全都對外銷售掉啦，雖調(diào)整了主營業(yè)務(wù)成本，但不調(diào)整所得稅費用，因為2月28日所得稅匯算清繳啦，3月5日才發(fā)現(xiàn)漏記的問題，當(dāng)然就不調(diào)整所得稅費用啦。

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