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③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。
甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：
借：銀行存款1170
貸：主營業務收入1000
應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業務成本560
貸：庫存商品560
※本題錯誤在于不應該確認主營業務收入，不應該結轉主營業務成本，因為該筆業務為售后回購的業務，售后回購是一種融資行為。更正處理為：
借：主營業務收入 1000
貸：主營業務成本 560
待轉庫存商品價差 440
由于占用他人的資金，回購的價格比現在銷售的價格要高，差額部分除以占用時間就形成當期的利息費用，
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品價差 5
※講解擴展：如果是2005年1月份聘請注冊會計師進行審計時發現該差錯，處理的道理同上，將主營業務收入、主營業務成本、財務費用等損益的賬戶用“以前年度損益調整”進行替代。
借：以前年度損益調整-主營業務收入 1000
貸：以前年度損益調整-主營業務成本 560
待轉庫存商品價差 440
借：以前年度損益調整-財務費用 5
貸：待轉庫存商品價差 5
(2)2005年1月和2月份發生的涉及2004年度的有關交易和事項如下：
①甲公司從2005年1月1日起對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。該辦公樓于2002年12月達到預定可使用狀態，原值為1 200萬元，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零;稅法規定采用平均年限法計提折舊，年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司采用未來適用法對此會計估計變更進行會計處理。
未來適用法的處理方法：計算2003年、2004年的折舊為1200÷25×2，2005年的折舊=(1200-1200÷25×2)×2/23
※上述的處理不對，因為上述事項屬于會計差錯，且屬于日后時期的差錯，因為企業從2005年1月1日首次執行《新企業會計制度》，由平均年限法改為雙倍余額遞減法應按政策變更追溯調整法進行會計處理。
※上述事項為非調整事項，因為雖然按追溯法進行調整，但不調2004年都的會計報表，對于政策變更調整的是變更當年12月31日的資產負債表和利潤表，但由于2004年的報表還沒有報送出去，故應在2004年的報表外進行披露。
追溯調整：
2003年、2004年按平均年限法計提折舊，1200÷25×2，如果按雙倍余額遞減法計提折舊，2003年折舊為1200×2/25=96(萬元)，2004年折舊額為(1200-96)×2/25=88.32(萬元)，則兩種方法計算的差額為88.32萬元，處理為，
借：利潤分配——未分配利潤88.32
貸：累計折舊88.32
②1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。
甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
※這是日后時期退貨的問題，是日后調整事項。
借：以前年度損益調整---主營業務收入 800
應交稅金----應交增值稅(銷項稅額) 136
貸：預收賬款或其他應付款 936
借：預收賬款或其他應付款 936
貸：銀行存款 936
借：庫存商品 600
貸：以前年度損益調整-- 主營業務 成本 600
借：應交稅金……所得稅66
貸：以前年度損益調整……所得稅66
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產在支付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權后，其余普通債權尚可得到50%的償付。據此，甲公司于2004年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。
※這是日后調整事項。
借：以前年度損益調整----管理費用 400
貸：壞賬準備 400
④1月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據此在2004年12月31日確認150萬元的預計負債。
※這是調整事項
借：預計負債 150
以前年度損益調整---營業外支出 50
貸：其他應付款 200
借：其他應付款 200
貸：銀行存款 200
※所得稅問題的講解：以上(2)中四筆經濟業務是在日后時期發生的，都是日后事項，其中有一些是日后的調整事項，有一些是日后的非調整事項。
下面專門講所得稅的問題：
題目給出企業采用應付稅款法，針對幾個資產負債表日后事項再說明一下所得稅的處理問題。
第一筆日后事項，它是有時間性差異的，因為會計上由平均年限法改為雙倍余額遞減法，但稅法上還是平均年限法。另外，會計上折舊年限為25年，稅法規定是20年的折舊年限，也存在時間性差異。
在剛才分析做的分錄為：
借：利潤分配——未分配利潤88.32
貸：累計折舊88.32
至于調整所得稅費用，只有在有時間性差異，且采用納稅影響會計法下，才調整所得稅費用，但本題采用的是應付稅款法，應付稅款法有一個特點，應交稅金-應交所得稅為多少，所得稅費用就為多少，所以原來的應交稅金早已計算，所得稅費用就不能調整啦，故本筆業務雖然追溯調整但不調所得稅。
第二筆業務，即去年銷售的商品，今年退貨啦。會計上規定，退貨不納所得稅，稅法上也是如此規定，另外在1月10日辦理退貨手續，在所得稅匯算清繳之前辦理退貨，應該調整所得稅，由于收入多記，成本多轉，利潤多記啦，所得稅費用多記啦，所以在所得稅匯算清繳之前退貨的情況下，應做如下分錄：
借：應交稅金……所得稅66
貸：以前年度損益調整……所得稅66
講解擴展：如果在所得稅匯算清繳之后退貨，就不調整所得稅。
第三筆補提壞賬準備的業務，原來計提了50%的壞賬準備，現在又補提50%的壞賬準備，由于會計上的規定與稅法上的規定不同，所以不需要調整所得稅費用。因為在2004年12月31日時計提50%的壞賬準備，計入管理費用400萬，但稅法上不準許全都計入損失費用，只允許按5‰的部分計入損失費用，超過5‰的部分做為納稅調整項，所以在會計上的規定與稅法上的規定不同時不用做所得稅處理啦。
第四筆訴訟結案的問題。此時也是會計與稅法上的規定不一致，不進行調整所得稅費用。
如果在納稅影響會計法的情況下，補提壞賬準備，計入損失費用，稅法上不認可，則形成可抵減時間性差異，在“遞延稅款”中反映。此時處理為：
借：遞延稅款
貸：以前年度損益調整
本課總結：已經給同學們總結了一些關鍵的問題，如投資的問題、收入的問題，政策變更的問題、差錯更正的問題、日后事項的問題等等。希望大家把這些重要的問題把握住，然后再來看如資產負債表、現金流量表有關項目金額的計算，預算會計的內容等出現大題可能性比較小的問題。
再次提醒大家：拿到題目以后，首先看題目考的是哪個大的方向，另外看一下題目要求，然后看題目，一定要化繁為簡，對于一些綜合性的要求，有時間就做，沒時間該甩就甩掉一些。
前面逐章進行講述啦，后面又舉了一些比較典型的例題進行講述啦，下面需要大家在復習的基礎上，一定要自己做做題，要有一個熟練的過程。做題時，不要忙著去看答案，要先捋思路，甚至不忙著算出數字來，在思路清晰的基礎上，然后計算數字。
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