推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　第三節　成本控制

　　一、成本控制的含義和內容

　　成本控制是對企業生產經營過程中發生的各種耗費進行控制。它有廣義和狹義之分。

　　廣義的成本控制就是成本經營，強調對企業生產經營的各個環節和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環節。

　　狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對生產階段產品成本的控制。即運用一定的方法將生產過程中構成產品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范圍內，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。

　　成本控制按照成本形成的過程可分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制;成本控制按照成本費用的構成可分為生產成本控制和非生產成本控制。

　　二、成本控制的基本方法——標準成本控制

　　(一)標準成本控制的含義

　　標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經營條件下應該實現的成本，是根據產品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產品成本。

　　標準成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標準成本制度、標準成本會計或標準成本法。它是以制定的標準成本為基礎，將實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異形成的原因和責任，采取相應措施，實現對成本的有效控制。其中，標準成本的制定與成本的事前控制相聯系，成本差異分析、確定責任歸屬、采取措施改進工作則與成本的事中和事后控制相聯系。

　　(二)標準成本的制定

　　一般情況下，在制定標準成本時，企業可以根據自身的技術條件和經營水平，在以下三種不同的標準成本中進行選擇：一是理想標準成本，它是指在現有條件下所能達到的最優的成本水平;二是歷史平均成本，它是指過去較長時間內所達到的成本的實際水平;三是正常標準成本，是指在正常情況下企業經過努力可以達到的成本標準，這一標準考慮了生產過程中不可避免的損失、故障和偏差。通常，正常標準成本大于理想標準成本，但小于歷史平均成本。正常標準成本具有客觀性、現實性、激勵性和穩定性等特點，因此被廣泛地運用于下列具體的標準成本的制定過程中。

　　1.直接材料標準成本的制定

　　某單位產品耗用的直接材料的標準成本是由材料的用量標準和價格標準兩項因素決定的。

　　材料的價格標準通常采用企業制定的計劃價格。企業在制定計劃價格時，通常是以訂貨合同的價格為基礎，并考慮將來各種變化情況，按各種材料分別計算的。

　　材料的用量標準，是指單位產品耗用原料及主要材料的數量，通常也稱為材料消耗定額。應根據企業產品的設計、生產和工藝的現狀，結合企業經營管理水平的情況和降低成本任務的要求，考慮材料在使用過程中發生的必要損耗，并按照產品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

　　因此，直接材料標準成本可利用下述公式計算：

　　2.直接人工標準成本的規定

　　直接人工標準成本是由直接人工的價格標準和直接人工用量標準兩項因素決定的。

　　直接人工的價格標準就是標準工資率，通常由勞動工資部門根據用工情況制定，當采用計時工資時，標準工資率就是單位工時標準工資率，它是由標準工資總額除以標準總工時來計算的，即：

　　標準工資率=標準工資總額÷標準總工時

　　人工用量標準就是工時用量標準，也稱工時消耗定額，是指企業在現有的生產技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上，考慮提高勞動生產率的要求，采用一定的方法，按照產品生產加工所經過的程序，確定的單位產品所需耗用的生產工人工時數。在制定工時消耗定額時，還要考慮生產工人必要的休息和生理上所需時間，以及機器設備的停工清理時間，使制定的工時消耗定額既合理又先進，從而達到成本控制的目的。

　　因此，直接人工的標準成本可按照下面的公式來計算：

　　單位產品直接人工標準成本=標準工資率×工時用量標準

　　3.制造費用標準成本的制定

　　制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的。

　　制造費用價格標準，也就是制造費用的分配率標準。其計算公式為：

　　制造費用分配率標準=標準制造費用總額÷標準總工時

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