2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定

　　（二）消費稅應納稅額的計算

　　1 .實行從價定率征收的計算方法

　　應納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　　2 .實行從量定額征收的計算方法

　　應納稅額＝銷售數量×單位稅額

　　3 .實行復合計稅的計算方法

　　應納稅額＝銷售數量×單位稅額+銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　�。ㄈ�）外購、委托加工和進口的應稅消費品已納消費稅的抵扣

　　外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。

　　1 .外購應稅消費品（實行從價定率）連續生產應稅消費品，其計算公式如下：

　　四、出口應稅消費品退（免）稅

　�。ㄒ唬┏隹趹�稅消費品退（免）稅的范圍

　　稅法對出口應稅消費品退（免）稅的范圍作出了具體規定。

　　（二）出口應稅消費品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　�。ㄈ�）出口應稅消費品退稅額的計算

　　外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分別以下情況計算：

　　1 .屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其計算公式為：

　　應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　"出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2 .屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅款，其計算公式為：

　　應退消費稅稅款＝出口數量×單位稅額

　　五、消費稅納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點

　　（一）消費稅納稅義務發生時間

　　納稅人生產應稅消費品（金銀首飾品除外），均于銷售時納稅。具體納稅義務時間因銷售和結算方式有所不同：

　　1 .納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2 .納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。

　　3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　4 .納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　5 .除鉑金首飾在生產環節納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環節納稅，其納稅義務發生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。

　　6 .納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。

　　7 .委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

　　8 .進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。

　�。ǘ�）消費稅納稅地點和納稅期限

　　稅法對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規定。

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