2008年會計職稱考試教材輔導書發行 搶購預定

　　（五）虧損彌補

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5 年。

　　（六）非居民企業取得符合稅法規定情形所得的應納稅所得額的計算非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1 .股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　　2 .轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后余額為應納稅所得額；

　　3 .其他所得，參照上述兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　確定企業所得稅應納稅所得額時，上述有關收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規定，按照稅收法律制度規定執行。

　　四、企業所得稅應納稅額

　　企業所得稅應納稅額，是指按照企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。

　　1 .企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；

　　（ l ）居民企業來源于中國境外的應稅所得；

　�。� 2 ）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　2 .居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。

　　五、資產的稅務處理

　　稅法對固定資產、無形資產、流動資產等資產的稅務處理作出了具體規定。

　　六、企業所得稅稅收優惠

　　國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　　1 .從事農、林、牧、漁業項目的所得；

　　2 .從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

　　3 .從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

　　4 .符合條件的技術轉讓所得；

　　5 .非居民企業在中國境內未設立機構、場的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的場所的，來源于中國境內的所得。

　　稅法對所得稅其他稅收優惠事項作出了具體規定。

　　七、企業所得稅的征收管理

　　稅法對企業所得稅的征收方式、納稅義務發生時間、納稅地點以及源泉扣繳等作出了具體規定。

　　第二節 個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅目

　�。ㄒ唬┘{稅人

　　個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。

　　個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。

　　個人所得稅扣繳義務人，是指支付所得的單位或者個人。

　　（二）征稅范圍

　　對于居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內所得部分征稅。居民納稅人，是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人。非居民納稅人，是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

　　（三）稅目

　　1 .工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。但不包括獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貝占、誤餐補助等。

　　2 .個體工商戶的生產、經營所得。

　　3 .企業、事業單位的承包經營、承租經營所得。

　　4 .勞務報酬所得。包括設計、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

　　5 .稿酬所得。

　　6 .特許權使用費所得。包括個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，但不包括稿酬所得。

　　7 .利息、股息、紅利所得。

　　8 .財產租賃所得。

　　9 .財產轉讓所得。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售自有住房取得的所得按照"財產轉讓所得"征收個人所得稅，但個人轉讓自用5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。

　　10 .偶然所得。

　　11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個人所得稅稅率

　　個人所得稅稅率實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率。

　�。ㄒ唬┕べY、薪金所得，適用5 ％一45 ％的超額累進稅率。

　　（二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5 ％一35 ％的超額累進稅率。

　�。ㄈ�）稿酬所得，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。

　�。ㄋ模﹦趧請蟪晁�得，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　�。ㄎ澹┨卦S權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。自2007 年8 月15 日起，儲蓄存款利息所得，稅率由20％調減為5％。

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